【关键词】财务会计;治理会计;融合
随着知识经济的不断发展,会计信息使用者对会计信息相关性与灵活性的要求日益进步。美国注册公共会计师协会财务报告特别委员会在《改进企业报告——着眼于用户》中提出了企业报告综合模型,要求必须从面向过往的回顾型系统向以未来的预期与设想为主的预期型系统转变,更多地关注非财务数据等信息,而财务会计与治理会计的融合是解决这个题目的重要条件。作为会计系统的两个分支,财务会计与治理会计所提供的信息在很多方面具有相同的质量特征,严格区分财务会计与治理会计的界限显得越来越困难。
一、财务会计与治理会计的联系
(一)两者研究对象一致
治理会计与财务会计的研究对象都是企业的生产经营活动,并且都是对企业的会计信息进行加工并提供给相关的会计信息使用者。
(二)信息资源共享
治理会计与财务会计是两个相关又不相同的会计信息系统,他们的主要信息来源都是相同的,即都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。
(三)方法互相渗透
治理会计与财务会计都有自己独立的一系列方法,随着科学的不断发展,这些方法互相渗透。
(四)核算内容交叉
治理会计与财务会计在核算内容上有交叉和重叠。例如本钱核算过程,财务会计据以计算企业确当期损益;而治理会计用它制定标准本钱,进行本钱水平的控制和考评。财务会计中的一些指标,如产值、利润、本钱、用度等,是治理会计进行猜测,计划和控制的基础;而治理会计中的预算标准是财务会计核算的依据之一。
二、财务会计和治理会计融合的必然性与可行性
(一)财务会计和治理会计融合的必然性
财务会计与治理会计在实际工作中,始终存在着“此中有彼,彼中有此”的紧密联系,它们相互补充、互相渗透、相辅相成。因此,迫切需要寻求两者在企业治理和服务中的相互鉴戒和应用,力求以最低的人力财务本钱,取得治理和财务的双重需要。此外,在知识经济条件下,随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,财务会计与治理会计进一步融合不仅可能,而且成为必然的发展趋势。
(二)财务会计和治理会计融合的可行性
1.融合的技术基础
反映分析对象的同一性是财务会计与治理会计融合的技术基础。财务会计与治理会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的,都是以企业的'资金运动与物质运动为基础,以信息为载体,反映与监视企业的生产经营活动。二者反映分析对象的一致性为财务会计与治理会计的融合提供了技术基础。
2.融合的理论基础
会计理论的不断发展为财务会计与治理会计的融合提供了条件。首先,在现金活动会计法下,财务报告直接提供现金流量和未来现金流量现值的信息,使得投资决策与业绩评价相结合,投资效益与经济效益相联系,从而使财务会计与治理会计达到了融会贯通。其次,增值会计模式使财务会计与治理会计的服务对象和目标有机地同一起来,由此进一步形成了信息通用、方法互补的有机会计系统,这为财务会计与治理会计的融合创造了条件条件。再次,资本本钱会计同一了财务会计和治理会计的本钱口径,协调了投资项目的配置效益与使用效益,为建立财务会计和治理会计相互贯通的同一会计体系迈出了重要的一步。最后,事项会计的迅速发展为财务会计和治理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与治理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息,在计算机技术得到广泛运用的今天,可以较好地满足信息使用者多样化的信息需求,这就彻底打破了财务会计与治理会计的界限,预示着未来财务会计与治理会计将走向融合。
