治理会计推行中的限制因素浅析

十八世纪中期，革命在英国爆发，这场以大机器生产代替手工工场的产业革命，引起了生产领域和关系的根本性变化。规模日益扩大，经营业务也日趋频繁，在这一情况下，企业主清醒地熟悉到本钱用度要素对其利润目标的越来越大，于是加强了本钱用度的核算与治理，同时对的确认、计量、报告等方面提出了新的要求，在社会大生产的条件条件下，本钱会计应运而生，本钱会计的产生符合生产的要求，又联系实践，加强了其可操纵性和实用性，迅速在全世界范围内得到推广，受到企业主的普遍欢迎。到了本世纪上半叶，美国经济迅猛发展逐渐成为世界经济的中心，在这一形势下，企业主把目光又集中到日常的治理行为上来，想通过治理方式的改进和转变来进步其综合的经济效益，在本钱会计的基础上，治理会计便适时产生了，它客观上解决了企业治理中存在的一些，但经过企业长期实践的证实，固然治理会计也广为传播，但同本钱会计相比，却并没有得到广大企业主的相当重视，效果也并不理想。那么，治理会计的题目究竟出在哪个环节上呢，倒底是什么因素在限制其更广泛公道的使用呢？下面就这个题目谈谈本人的几点看法。

　　一、治理本身的局限性

　　任何一门学科是否具有完整、系统的体系是该学科能否独立成科并不断发展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广的关键，对某一学科领域的概念，判定，推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的性，并对实践的发展起指导作用，从治理会计的发展来看，它缺乏规范化的理论体系的指导。

　　治理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学治理理论的产生而产生的，在泰罗制基础上产生和发展起来的治理科学对治理会计的产生和发展在理论上起到了奠基和指导作用，在上赋予了其现代化的治理方法和技术，现代治理科学主要有以下几个方面的：

　　1、把决策进步到前所未有的地位，以为决策是决定企业盛衰、成败、生存发展的重要治理职能。

　　2、夸大人在企业生产经营活动及其治理中的作用，重视对人的治理，充分发挥人的才智和调动人的积极性。

　　3、广泛地应用数学方法和技术，帮助治理职员进行科学的猜测决策、计划、组织和控制，以进步经济治理水平。

　　4、把企业看成是人、财、物、信息等要素所组合而成的完整的系统，因而治理职员应从全局，从经营治理的各个组成要素的总体出发，来实现对经济活动进行全面规划和控制的最优化。

　　泰罗制作为现代治理科学的基石，从它的形成过程中我们可以考察其局限性。美国著名管家泰罗的工作，是在他担任米德瓦尔钢铁厂的工长时开始的，他的特殊经历，使他有可能在工厂的生产第一线系统地研究劳动组织与生产治理题目，在他亲身体验并发现生产效率不高是由于工人们“故意、偷懒”的题目后，他进行了一次“金属切削试验”，由此研究每个金属切削工人的工作日工作量，给工人制定了一套工作量的标准。1898年，泰罗在伯利恒钢铁公司期间又进行了著名的“搬运生铁块试验”和“铁锹试验”，对工人每一套动作的精确时间作了研究。马克思告诉我们，一个商品的价值是由其所需的社会必要劳动时间决定的，所谓社会必要劳动时间就是指在现有的社会正常的生产条件下，在社会均匀的劳动熟练程度和劳动强度下制造某种使用价值所需的劳动时间，科学治理的中心题目是进步劳动生产率，获取更多的经济效益，具有的先进性，但他不关注社会均匀水平的劳动熟练程度和劳动强度，劳动条件等客观事实而盲目地以“第一流的工人”的工作水准作为企业运行的标准来衡量其他工人的工作水平，这种过于标准的标准化原理是不切实际的，他的这种“极限思想”不可避免地存在着阶级的局限性和的局限性。

　　治理会计产生和发展的历史表明，以科学治理学说为基础而产生和发展起来的现代治理科学理论的不完整，及其本身的局限性严重影响着治理会计的推广应用。